Gewerbesteuer einfach erklärt

Die Gewerbesteuer in neun Schritten erklärt

1. Was ist die Gewerbesteuer?

Die Gewerbesteuer ist eine Realsteuer oder Objektsteuer im Sinne des §3 Abgabenordnung, denn sie besteuert nicht eine Person, sondern ein Objekt, den Gewerbebetrieb. Die persönliche Leistungsfähigkeit des Steuerschuldners wird bei der Berechnung der Gewerbesteuer nicht berücksichtigt.

Die Gewerbesteuer ist eine Gemeindesteuer im Sinne des Art.106 Abs.6 GG und §1 Gewerbesteuergesetz (GewStG), d.h. die Gemeinden, in denen sich Betriebsstätten des Gewerbe-betriebes befinden, sind berechtigt, die Gewerbesteuer zu erheben. Ein Teil der Gewerbesteuereinnahmen wird jedoch im Rahmen der Gewerbesteuerumlage als Ausgleich für die Beteiligung der Gemeinden an der Einkommensteuer an Bund und Land abgeführt.

Erhebungszeitraum ist das Kalenderjahr.

2. Was ist Steuergegenstand der Gewerbesteuer und wer bezahlt sie?

Das Objekt der Gewerbesteuer ist der Gewerbebetrieb.

Steuerschuldner ist der Unternehmer, bzw. die Gesellschaft, die ein Gewerbe betreibt (§5 GewStG).

In der Gewerbeordnung wird der Begriff „Gewerbebetrieb“ nicht definiert. Eine nähere Beschreibung findet im Einkommensteuergesetz (EStG) statt. Diesem zufolge ist eine selbständige nachhaltige Betätigung, die mit der Absicht, Gewinn zu erzielen, unternommen wird und sich als Beteiligung am allgemeinen wirtschaftlichen Verkehr darstellt, Gewerbebetrieb, wenn die Betätigung weder als Ausübung von Land- und Forstwirtschaft noch als Ausübung eines freien Berufes noch als eine andere selbständige Tätigkeit (Abgrenzung zur privaten Vermögensverwaltung) anzusehen ist.

Die Gewinnerzielungsabsicht muss jedoch nicht Hauptzweck der Betätigung sein.

Gewerbliche Unternehmen
Personenunternehmen sind gewerblich tätige Einzelunternehmen oder Personengesellschaften. Bei ihnen kommt es auf die Rechtsgrundsätze des EStG an, d.h. Personenunternehmen sind der Gewerbesteuer unterworfen, wenn sie die tatsächlichen Merkmale des Gewerbebetriebes nach EStG §15 Abs. 2 aufweisen: Beteiligung am allgemeinen wirtschaftlichen Verkehr selbständige und nachhaltige Betätigung mit Gewinnerzielungsabsicht (die gewerbliche Prägung alleine genügt nicht) keine Land- und Forstwirtschaft keine selbständige Arbeit im Sinne des § 18 Abs.1 Nr.1 Satz 1 EStG (freiberufliche Tätigkeit) keine Vermögensverwaltung. Freiberufler unterliegen somit nicht der Gewerbesteuer. Die Abgrenzung zwischen freiberuflicher Tätigkeit und Gewerbebetrieb ist oftmals schwierig. Das ausschlaggebende Entscheidungskriterium ist die geistige, schöpferische Arbeit, die bei einer freiberuflichen Tätigkeit im Vordergrund steht. Gemischt tätige Personen gelten jedoch in vollem Umfang als Gewerbebetrieb, d.h. die gewerbliche Tätigkeit führt zur Umqualifizierung der Einkünfte aus nicht gewerblicher, z.B. freiberuflicher Tätigkeit.
Kapitalgesellschaften wie die Aktiengesellschaft (AG) und die Gesellschaft mit beschränkter Haftung (GmbH) sind aufgrund ihrer Rechtsform immer Gewerbebetriebe (§2 Abs.2 GewStG). So würde die Tätigkeit z.B. der Steuerberatung zwar unter § 18 EStG fallen, doch unterliegt eine Steuerberatungsgesellschaft in der Form einer GmbH der Gewerbesteuer, da es sich um einen Gewerbebetrieb kraft Rechtsform handelt.

Gewerbliche Unternehmen

Personenunternehmen sind gewerblich tätige Einzelunternehmen oder Personengesellschaften. Bei ihnen kommt es auf die Rechtsgrundsätze des EStG an, d.h. Personenunternehmen sind der Gewerbesteuer unterworfen, wenn sie die tatsächlichen Merkmale des Gewerbebetriebes nach EStG §15 Abs. 2 aufweisen:

Beteiligung am allgemeinen wirtschaftlichen Verkehr
selbständige und nachhaltige Betätigung mit Gewinnerzielungsabsicht (die gewerbliche Prägung alleine genügt nicht)
keine Land- und Forstwirtschaft
keine selbständige Arbeit im Sinne des § 18 Abs.1 Nr.1 Satz 1 EStG (freiberufliche Tätigkeit)
keine Vermögensverwaltung.

Freiberufler unterliegen somit nicht der Gewerbesteuer. Die Abgrenzung zwischen freiberuflicher Tätigkeit und Gewerbebetrieb ist oftmals schwierig. Das ausschlaggebende Entscheidungskriterium ist die geistige, schöpferische Arbeit, die bei einer freiberuflichen Tätigkeit im Vordergrund steht.
Gemischt tätige Personen gelten jedoch in vollem Umfang als Gewerbebetrieb, d.h. die gewerbliche Tätigkeit führt zur Umqualifizierung der Einkünfte aus nicht gewerblicher, z.B. freiberuflicher Tätigkeit.

Kapitalgesellschaften wie die Aktiengesellschaft (AG) und die Gesellschaft mit beschränkter Haftung (GmbH) sind aufgrund ihrer Rechtsform immer Gewerbebetriebe (§2 Abs.2 GewStG). So würde die Tätigkeit z.B. der Steuerberatung zwar unter § 18 EStG fallen, doch unterliegt eine Steuerberatungsgesellschaft in der Form einer GmbH der Gewerbesteuer, da es sich um einen Gewerbebetrieb kraft Rechtsform handelt.

3. Berechnung der Gewerbesteuer (vereinfacht)

Besteuerungsgrundlage ist der Gewerbeertrag (abgerundet auf volle 100 Euro), d.h. der Steuerbilanz-Gewinn gemäß §7 GewStG, abzüglich der Kürzungen nach §9, zuzüglich der Hinzurechnungen nach §8 GewStG.

Nach Abzug eines Freibetrags (§11 Abs.1 Satz 3 GewStG) von 24.500 Euro für natürliche Personen und Personengesellschaften (z.B. OHG, KG) und der eventuellen Verluste der vorhergehenden Erhebungszeiträume gemäß §10a GewStG, wird der Gewerbeertrag mit der Steuermesszahl multipliziert, woraus sich der Steuermessbetrag ergibt. Bei bestimmten sonstigen juristischen Personen, wie z.B. bei rechtsfähigen Vereinen, gilt ein Freibetrag von 5.000 Euro. Für Kapitalgesellschaften (z.B. AG, GmbH, KGaA) gibt es keinen Freibetrag.

Der Steuermessbetrag wird von dem örtlich zuständigen Finanzamt im Steuermessbescheid festgesetzt.

Zur Steuermesszahl:
Für natürliche Personen und Personengesellschaften gilt für die über den Freibetrag von 24.500 Euro hinausgehenden Beträge eine Steuermesszahl von 3,5 Prozent. Für Kapitalgesellschaften, bei welchen kein Freibetrag existiert, gilt für alle Beträge eine Steuermesszahl von 3,5 Prozent. Der Steuermessbetrag wird nach eventueller Zerlegung mit dem von den einzelnen Gemeinden für jedes Rechnungsjahr bestimmten Hebesatz multipliziert. Dies ergibt den zu entrichtenden Gewerbesteuerbetrag, der in dem von den Gemeinden erteilten Gewerbesteuermessbescheid festgesetzt wird. Die Hebesätze der einzelnen Kommunen in der Region können sie der Tabelle am Ende des Realsteueratlasses oder auf der Homepage der IHK unter der Dokumentennummer 3841664 entnehmen. Die Gemeinde ist ebenfalls für die Beitreibung zuständig, d.h. sie nimmt Zahlungen entgegen, kann Erlass und Stundung aussprechen oder Erstattungen und Anrechnungen vornehmen.
Schema: Steuerbilanz-Gewinn - Kürzungen nach § 9 GewStG + Hinzurechnungen nach § 8 GewStG - Freibetrag - gegebenenfalls Verluste = Gewerbeertrag Gewerbeertrag x Steuermesszahl = Steuermessbetrag Steuermessbetrag x Hebesatz = Gewerbesteuer

Beispiel: Anhand einer Beispielrechnung soll die Ermittlung der zu zahlenden Gewerbesteuer bei einem Personenunternehmen und einer Kapitalgesellschaft verdeutlicht werden. Der Unternehmer Herbert Müller (Einzelkaufmann) und die Peter Schulz GmbH (Kapitalgesellschaft) - beide ansässig in Freiburg - erwirtschaften im Jahr 2022 je einen Gewerbeertrag von 60.000 Euro.

Gewerbesteuer-Belastung bei der Kapitalgesellschaft: Die Kapitalgesellschaft Peter Schulz GmbH muss Gewerbesteuer in Höhe von 9.030 Euro abführen. Dies ergibt sich wie folgt: Schritt 1: Gewerbeertrag x Steuermesszahl = Steuermessbetrag Hier: 60.000 Euro x 3,5 % = 2.100 Euro Schritt 2: Steuermessbetrag x Hebesatz in Prozent = zu zahlende Gewerbesteuer Hier: 2.100 Euro x 430 % (Freiburg) = 9.030 Euro

Gewerbesteuer-Belastung beim Personenunternehmen: Das Personenunternehmen Herbert Müller muss Gewerbesteuer in Höhe von 5.342,75 Euro abführen. Dies ergibt sich wie folgt: Schritt 1: Gewerbeertrag (Berücksichtigung des Freibetrages bei Personenunternehmen) x Steuer-messzahl = Steuermessbetrag Hier: (60.000 Euro - 24.500 Euro) x 3,5 % = 1.242,50 Euro Schritt 2: Steuermessbetrag x Hebesatz in Prozent = zu zahlende Gewerbesteuer Hier: 1.242,50 Euro x 430 % (Freiburg) = 5.342,75 Euro

4. Vorauszahlung

5. Anrechnung der Gewerbesteuer auf die Einkommensteuer

Bei Personenunternehmen erfolgt eine Kompensation der Gewerbesteuer durch die Anrechnung des 4,0-fachen des Gewerbesteuermessbetrages auf die Einkommensteuer, § 35 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 Einkommensteuergesetz (EStG). Dadurch wird eine Gewerbesteuerkompensation bei einem Gewerbesteuerhebesatz von 400 Prozent erreicht. Die Anhebung von vormals 3,8 auf 4,0 erfolgte durch das 2. Corona-Steuerhilfegesetz vom 29. Juni 2020 und gilt erstmalig für den Veranlagungszeitraum 2020.

Diese Anrechnung beschränkt sich auf den Anteil der Einkommensteuer, der auf gewerbliche Einkünfte entfällt. Die Anrechnung auf die tarifliche Einkommensteuer ist aber auf die Höhe der tatsächlich zu zahlenden Gewerbesteuer begrenzt.

Anhand eines Beispiels soll die Steueranrechnung verdeutlicht werden.

Beispiel:
Ein lediger Steuerpflichtiger hat ausschließlich Einkünfte aus Gewerbebetrieb, der örtliche Gewerbesteuerhebesatz beträgt 420 Prozent. Das Unternehmen erwirtschaftet einen Gewinn von 50.000 Euro. Es ergibt sich somit ein Gewerbesteuermessbetrag von 892,50 Euro bzw. eine Gewerbesteuerschuld von 3.748,50 Euro. Zur Vereinfachung erfolgt die Berechnung ohne Ansatz des Solidaritätszuschlags. Außerdem wurde von Sonderausgaben in Höhe von 0 Euro und keinen bei der Gewerbesteuer hinzuzurechnenden Zinsen/Zinsanteilen und keinen gewerbesteuerlichen Kürzungen ausgegangen.
Berechnung mit Gewerbesteuer: Einkünfte aus Gewerbebetrieb 50.000 Euro - Sonderausgaben 0 Euro zu versteuerndes Einkommen 50.000 Euro ESt auf 50.000 Euro laut Grundtabelle 12.950 Euro - anrechenbare Gewerbesteuer (4,0 x Gewebesteuermessbetrag = 4,0 x 892,50 Euro = 3.570 Euro) = zu zahlende Einkommensteuer 9.380 Euro + zu zahlende Gewerbesteuer 3.748,50 Euro = Gesamtsteuerbelastung 13.128,50 Euro + SolZ

Berechnung ohne Gewerbesteuer zum Vergleich: Um vergleichen zu können, wie hoch die Gesamtsteuerbelastung ohne Gewerbesteuer wäre, wird im Folgenden hypothetisch unter ansonsten gleichen Bedingungen davon ausgegangen, dass keine Gewerbesteuer zu zahlen wäre. Zu versteuerndes Einkommen 50.000 Euro ESt auf 50.000 Euro laut Grundtabelle 12.950 Euro Somit ergibt sich eine Gesamtsteuerbelastung von 12.950 Euro + SolZ
Vergleicht man diese Belastung mit der Gesamtsteuerbelastung aus der Berechnung mit Gewerbesteuer, die 13.128,50 Euro beträgt, ist festzustellen, dass die tatsächliche Mehrbelastung durch die Gewerbesteuer 178,50 Euro (Differenz zwischen 13.128,50 Euro und 12.950 Euro) beträgt. Damit wirkt sich die Gewerbesteuer nicht als volle, sondern nur als teilweise Mehrbelastung aus.