Aufbewahrungsfristen

Jeder Gewerbetreibende ist verpflichtet, geschäftliche Unterlagen über einen bestimmten Zeitraum aufzubewahren. Man unterscheidet dabei Fristen von sechs und zehn Jahren. Im Bereich des Steuerrechts sind die Aufbewahrungspflichten in der Abgabenordnung (AO) und im Bereich des Handelsrechts im Handelsgesetzbuch (HGB) geregelt. Darüber hinaus bestehen für bestimmte Berufe und Tätigkeiten weitere Aufbewahrungspflichten, so z. B. für Apotheken, Fahrschulen und Makler. Das folgende Merkblatt gibt Ihnen einen Überblick über die nach handels- und steuerrechtlichen Vorgaben zu beachtenden Aufbewahrungspflichten.

1. Aufbewahrungspflichtige

Die Aufbewahrungspflicht ist Teil der steuerlichen und handelsrechtlichen Buchführungs- und Aufzeichnungspflicht. Folglich ist derjenige, der nach Steuer- oder Handelsrecht zum Führen von Büchern und Aufzeichnungen verpflichtet ist, auch verpflichtet, diese aufzubewahren.
Handelsrechtlich verpflichtet § 257 HGB zur Aufbewahrung von Geschäftsunterlagen. Nach den Vorschriften des Steuerrechts (§§ 140 ff. AO) sind darüber hinaus alle diejenigen zur Buchführung und Führung von Aufzeichnungen verpflichtet, die nach anderen Gesetzen buchführungspflichtig sind. Mit "anderen Gesetzen" ist nicht nur das Handelsgesetzbuch (HGB) gemeint, sondern sämtliche Gesetze und Verordnungen, die Aufzeichnungs- und Buchführungspflichten vorschreiben.
Außerdem verpflichtet die Abgabenordnung alle Gewerbetreibenden ab Überschreiten bestimmter Umsatz- bzw. Gewinngrenzen zur Führung von Büchern und Aufzeichnungen. Die Umsatzgrenze liegt nach § 141 AO bei 500.000 €, die Gewinngrenze bei 50.000 €.
Zur Aufbewahrung der Unterlagen sind folgende Personen verpflichtet:
  • bei Einzelunternehmen der Geschäftsinhaber
  • bei stillen Gesellschaften nur der Inhaber des Handelsgeschäfts
  • bei der BGB-Gesellschaft und OHG die Gesellschafter
  • bei der KG die persönlich haftenden und die zur Geschäftsführung berufenen Gesellschafter
  • bei der AG, Vereinen, Stiftungen und Genossenschaften die Vorstände
  • bei der GmbH der/die Geschäftsführer

2. Aufbewahrungsobjekte

Grundsätzlich sind aus steuerlichen Gründen sämtliche Bücher und Aufzeichnungen aufzu-bewahren, die für die Berechnung der Steuergrundlage von Bedeutung sind.
Folgende Unterlagen werden ausdrücklich in § 147 Abs. 1 AO genannt:
  • Bücher und Aufzeichnungen
  • Inventare
  • Jahresabschlüsse bestehend aus Bilanz und Gewinn- und Verlustrechnung
  • Lageberichte
  • Eröffnungsbilanz
  • Die zum Verständnis dieser Unterlagen erforderlichen Arbeitsanweisungen und sons-tigen Organisationsunterlagen
  • Empfangene Handels- und Geschäftsbriefe
  • Wiedergaben der abgesandten Handels- und Geschäftsbriefe
  • Unterlagen, die einer mit Mitteln der Datenverarbeitung abgegebenen Zollanmeldung nach Art. 77 Abs. 1 i.V.m. Art. 62 Abs. 2 Zollkodex beizufügen sind, sofern die Zoll-behörden auf ihre Vorlage verzichtet oder sie nach erfolgter Vorlage zurückgegeben haben und
  • Sonstige Unterlagen, soweit sie für die Besteuerung von Bedeutung sind
Zu den Büchern und Aufzeichnungen gehören Grundbuch sowie Haupt- und Nebenbücher, wobei Letztere in Form von Konten geführt werden. Inventare sind Aufzeichnungen über die körperliche und wertmäßige Bestandsaufnahme aller Vermögensgegenstände und Schulden. Nach AO und HGB sind die Arbeitsanweisungen und Organisationsvorschriften aufzu-bewahren, die zum Verständnis der Bücher etc. notwendig sind. Dazu gehören auch Unter-lagen, die die Benutzung von Buchführungssystemen thematisieren. Geschäfts- und Han-delsbriefe bilden jegliche Korrespondenz, die ein Geschäft vorbereitet, durchführt oder rück-gängig macht. Buchungsbelege sollen den tatsächlich zugrunde liegenden Vorgang bewei-sen. Dabei sind alle Sachverhalte buchungspflichtig, die die Vermögens-, Finanz- oder Er-tragslage des Unternehmens beeinflussen. Beispiele für sonstige Unterlagen sind Kalkulati-onsunterlagen, Ausfuhrbelege oder Bewertungen von Eigenleistungen. Entscheidend ist im Einzelfall die Bedeutung für die Besteuerung.
Das Umsatzsteuergesetz regelt speziell die Aufbewahrung von Rechnungen. Nach § 14 b UStG hat ein Unternehmer ein Doppel der Rechnungen, die er selbst oder ein Dritter in sei-nem Namen und auf seine Rechnung ausgestellt hat, sowie alle Rechnungen, die er erhalten oder die ein Leistungsempfänger oder in dessen Namen und auf dessen Rechnung ein Dritter ausgestellt hat, aufzubewahren.
Betriebsinterne Aufzeichnungen (wie z. B. Kalender, Arbeits- und Fahrberichte) sind nicht aufzubewahren. Diese Unterlagen können fristlos vernichtet werden.

3. Aufbewahrungsfristen

Die Aufbewahrungsfrist für Bücher und Aufzeichnungen, Jahresabschlüsse, Inventare, Lageberichte, Eröffnungsbilanzen, Buchungsbelege, Unterlagen, die einer Zollanmeldung beizufügen sind, sofern die Zollbehörden auf die Vorlage verzichtet oder sie nach erfolgter Vorlage zurückgegeben haben und Rechnungen beträgt zehn Jahre. Alle anderen aufbewahrungspflichtigen Geschäftsunterlagen sind sechs Jahre aufzubewahren.
Die Frist beginnt stets mit Ablauf des Kalenderjahres, in dem die letzten Eintragungen, Änderungen oder Handlungen in den jeweiligen Unterlagen vorgenommen wurden bzw. Handelsbriefe empfangen oder abgesandt worden sind.
Eine Aufbewahrung von Schriftstücken, die über den vorgeschriebenen Zeitraum hinaus-geht, kann bei Vorliegen spezieller Sachverhalte geboten sein (Beispiele: begonnene Außenprüfung, vorläufige Steuerfestsetzung, anhängige steuerstraf- oder bußgeldrechtliche Ermittlungen, schwebende oder zu erwartende Rechtsbehelfsverfahren sowie zur Begründung von Anträgen an das Finanzamt).

4. Form der Aufbewahrung und Aufbewahrungsort

Für die Aufbewahrung der Geschäftsunterlagen sind gesetzlich folgende Formen vorgeschrieben:
  • Jahresabschlüsse und Eröffnungsbilanzen sind gem. § 147 AO im Original aufzubewahren. Bei den in § 147 Abs.1 Nr. 4a AO genannten Unterlagen, die einer mit Mitteln der Datenverarbeitung abgegebenen Zollanmeldung beizufügen sind, sofern die Zollbehörden auf ihre Vorlage verzichtet oder sie nach erfolgter Vorlage zurückgegeben haben, ist abweichend von der gesetzlichen Regelung nicht mehr eine Aufbewahrung im Original erforderlich. Nach einer Verfügung des Bundesfinanzministeriums vom 8. März 2004 reicht eine Aufbewahrung auf Bild- bzw. sonstigen Datenträgern aus.
  • Handels- und Geschäftsbriefe sowie Buchungsbelege sind so aufzubewahren, dass ihre Wiedergabe bildlich mit dem Original übereinstimmt.
  • Bei allen anderen aufbewahrungspflichtigen Unterlagen reicht eine inhaltliche Wiedergabe aus.
a) Aufbewahrung im Original
Die Aufbewahrung im Original muss gesichert und geordnet erfolgen. Eine gesicherte Auf-bewahrung bedeutet, dass der Raum oder das Gebäude, in dem die Unterlagen aufbewahrt werden, vor Einwirkungen wie Feuer, Wasser und Feuchtigkeit geschützt ist. Insbesondere muss auch gewährleistet sein, dass die Schrift auf dem verwendeten Papier nicht verblasst. Die geordnete Aufbewahrung erfordert, dass ein sachverständiger Dritter die Unterlagen in angemessener Zeit prüfen können muss. Hierzu kann beispielsweise ein Regelwerk dienen, in dem unter anderem festgelegt wird, welche Unterlagen nach welchen Ordnungskriterien archiviert werden und wer dafür verantwortlich ist.
b) Aufbewahrung durch bildliche Wiedergabe
Die bildliche Wiedergabe erfordert die originalgetreue Übertragung des Bildes auf das Spei-chermedium sowie die gesicherte und geordnete Aufbewahrung der Speichermedien und eine lesbare bildliche Wiedergabe bei Bedarf. Dabei kann die bildliche Wiedergabe auch kleinformatiger wieder hergestellt werden. Sie muss allerdings alle auf dem Original angebrachten Sicht-, Kontroll- und Bearbeitungsvermerke enthalten. Im Einzelfall kann auch der Farbe Beweiskraft zukommen, z.B. bei einer Rechnung, wenn allein die Farbe beweist, dass es sich dabei um das Original und nicht um den Durchschlag handelt.
c) Aufbewahrung durch inhaltliche Widergabe
Die inhaltliche Wiedergabe erfordert, dass die aufzubewahrenden Informationen vollständig und richtig auf das magnetische Speichermedium übernommen werden, dass der Inhalt während der Aufbewahrung nicht verändert wird und dass die Wiedergabe während der Aufbewahrungsfrist möglich ist.
Als Unternehmer sollten Sie sich vor Vernichtung der Originalunterlagen immer fragen, ob eine Aufbewahrung im Original aus Beweisgründen notwendig ist. Insbesondere gilt dies für Rechnungen, die zur Geltendmachung des Vorsteuerabzugs gemäß § 15 UStG notwendig sind. Nach dieser Vorschrift muss die Rechnung nämlich entweder in Papierform vorliegen oder – wenn sie als elektronische Abrechnung vorliegt – mit elektronischer Signatur mit Anbieter Akkreditierung nach § 15 Abs. 1 des Signaturgesetzes versehen sein. Nur diese beiden Varianten erfüllen den Tatbestand einer ordnungsgemäßen Rechnung. Die Aufbewahrung des Originals kann auch aus Gründen der Beweiserheblichkeit im Prozess notwendig sein. Dies ist beispielsweise dann der Fall, wenn ein Rechtsanspruch nur durch das Original zu beweisen ist (z. B. bei Vollmachten, Wertpapieren). Grundsätzlich genügt die Möglichkeit der bildlichen Wiedergabe zur Beweissicherung. Sie unterliegt der freien richterlichen Be-weiswürdigung. Als Urkundenbeweise gelten nur schriftliche Äußerungen. Elektronisch gespeicherte Daten gelten deshalb vor Gericht nicht als Urkunden im Sinne der Zivilprozessordnung. Ihnen fehlt die für Urkunden erforderliche Schriftlichkeit, da bei diesen Speicher-medien Belege digital aufgezeichnet werden und sie deshalb nur maschinell darstellbar sind.
Nach den steuerrechtlichen Vorschriften (§ 146 Abs. 2 AO) sind die aufbewahrungspflichtigen Unterlagen grundsätzlich in Deutschland aufzubewahren. Das Handelsgesetz-buch schreibt keinen bestimmten Ort vor, doch müssen die Unterlagen in einer angemesse-nen Zeit vorgelegt werden können (§ 239 Abs. 4 HGB). Hinsichtlich der Aufbewahrung von Rechnungen ist zu beachten, dass im Inland ansässige Unternehmer alle Rechnungen im Inland aufzubewahren haben. Handelt es sich allerdings um eine elektronische Aufbewahrung, die eine vollständige Fernabfrage der betreffenden Daten gewährleistet, darf der Un-ternehmer die Rechnungen auch im übrigen Gemeinschaftsgebiet aufbewahren. Es ist jedoch dem Finanzamt mitzuteilen, wenn die Rechnungen nicht im Inland aufbewahrt werden.

5. Rechtsfolgen bei Verstoß

Bei einem Verstoß gegen diese Vorschriften muss ein Unternehmer mit unterschiedlichen Folgen rechnen. In Bezug auf die Besteuerungsgrundlage ist das Finanzamt bei Nichtvorlage der erforderlichen Dokumente berechtigt den Betrag zu schätzen (§§140-148 AO). Des Weiteren können auf Grundlage der Steuerstraftatbestände im Strafgesetzbuch Geld- und Freiheitsstrafen verhängt werden. Lediglich ein Verstoß aufgrund höherer Gewalt ohne Verschulden des betroffenen Unternehmers schließt negative Rechtsfolgen aus.

6. Auflistung

Folgende Auflistung enthält alle wesentlichen Schriftgüter in alphabetischer Reihenfolge. Schriftgüter, in denen die letzte Eintragung in dem in der letzten Spalte genannten Jahr oder früher erfolgt ist, können ab dem 01.01.2015 vernichtet werden, soweit keine besonderen Umstände vorliegen, die eine verlängerte Aufbewahrung erforderlich machen.
Schriftgut Frist
Aus d.
Jahr
Abrechnungsbelege
10
2005
Abtretungserklärungen
6
2009
Akkreditive
6
2009
Aktenvermerke (soweit steuerrechtlich relevant)
10
2005
Angebote mit Auftragsfolge
6
2009
Angestelltenversicherung
10
2005
Anlagenvermögensbücher und -karteien
10
2005
Arbeitsanweisungen für EDV- Buchführung
10
2005
Ausgangsrechnungen
10
2005
Außendienstabrechnungen
10
2005
Bankbelege
10
2005
Bankbürgschaften
6
2009
Beitragsabrechnungen der Sozialversicherungsträger
10
2005
Belege (soweit Buchführung)
10
2005
Betriebsabrechnungsbögen mit Belegen als Bewertungsunterlagen
10
2005
Betriebskostenrechnungen
10
2005
Betriebsprüfungsberichte
6
2009
Bewertungsunterlagen
10
2005
Bewirtungsunterlagen
10
2005
Bilanzen (Jahresbilanzen)
10
2005
Buchungsbelege
10
2005
Darlehensunterlagen
6
2009
Dauerauftragsunterlagen
10
2005
Debitorenlisten
10
2005
Depotauszüge und -bestätigungen
10
2005
Einfuhrunterlagen
6
2009
Eingangsrechnungen
10
2005
Einheitswertunterlagen
6
2009
Essenmarkenabrechnungen
10
2005
Exportunterlagen
6
2009
Fahrkostenerstattungsunterlagen
10
2005
Frachtbriefe
6
2009
Gehaltslisten
10
2005
Geschäftsberichte
10
2005
Geschäftsbriefe
6
2009
Geschenknachweise
6
2009
Gewinn- und Verlustrechnung (Jahreserfolgsrechnung)
10
2005
Grundbuchauszüge (Inventarunterlagen)
10
2005
Grundstücksverzeichnis (soweit Inventar)
10
2005
Gutschriften (wenn Buchungsbeleg)
10
2005
Handelsbriefe (mit Ausnahme von Rechnungen/Gutschriften)
6
2009
Handelsbücher
10
2005
Hauptabschlussübersicht (wenn anstelle der Bilanz)
10
2005
Investitionszulage (Unterlagen)
6
2009
Jahresabschlüsse (soweit Bilanzunterlagen)
10
2005
Journale für Hauptbuch oder Kontokorrent
10
2005
Kalkulationsunterlagen
6
2009
Kassenberichte
10
2005
Kassenbücher und -blätter
10
2005
Kassenzettel
10
2005
Kontenpläne und Kontenplanänderungen
10
2005
Kontenregister
10
2005
Kontoauszüge (über Neubaukonten)
6
2009
Kreditunterlagen (soweit Buchungsbelege)
10
2005
Kreditunterlagen (soweit Korrespondenz)
6
2009
Lagerbücher
10
2005
Lieferungsunterlagen
10
2005
Lohnbelege
10
2005
Lohnkonto
6
2009
Lohnlisten
10
2005
Magnetbänder mit Buchfunktion
10
2005
Mahnbescheide
6
2009
Mietunterlagen (soweit empfangene Handelsbriefe)
6
2009
Mietunterlagen (soweit Buchungsbelege)
10
2005
Nachnahmebelege
10
2005
Nebenbücher
10
2005
Organisationsunterlagen und -pläne
10
2005
Pachtunterlagen (soweit Handelsbriefe)
6
2009
Pachtunterlagen (soweit Buchungsbelege)
10
2005
Postquittungsbücher
10
2005
Preislisten (soweit Bewertungsunterlagen)
10
2005
Protokolle
10
2005
Prozessakten (nach Abschluss des Prozesses)
10
2005
Quittungen
10
2005
Rechnungen
10
2005
Reisekostenabrechnung
10
2005
Repräsentationsaufwendungen (Unterlagen)
10
2005
Sachkonten
10
2005
Saldenbilanzen
10
2005
Schadensunterlagen (soweit nicht Bilanzbelege)
6
2009
Scheckbelege
6
2009
Schriftwechsel
6
2009
Spendenbescheinigungen
10
2005
Steuerunterlagen
10
2005
Überstundenlisten (soweit Lohnbelege)
10
2005
Verbindlichkeiten (Zusammenstellungen)
10
2005
Verkaufsbücher
10
2005
Vermögensverzeichnis
10
2005
Vermögenswirksame Leistungen (Unterlagen)
10
2005
Versand- und Frachtunterlagen (soweit Buchungsbelege)
10
2005
Versicherungspolicen (nach Ablauf der Versicherung)
6
2009
Verträge (nach Vertragsende, soweit steuerrechtlich relevant)
6
2009
Wareneingangs- und -ausgangsbücher
10
2005
Wechsel
10
2005
Zahlungsanweisungen
10
2005
Zollbelege
6
2009
Zwischenbilanz (bei Gesellschafterwechsel oder Umstellung des Wirtschaftsjahres)
10
2005
7. Anmerkungen
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